国际会计公司合并及对我国审计事业的启示

    国际性会计师公司以其拥有大批经验丰富的专门人才、活动地域遍及全球、积极开拓业务范围、努力改善服务质量、有效规避执业风险，以及为客户提供全方位的优质服务而闻名于世。根据国际惯例，注册会计师大多以合伙组织形式执业，对所出具的审计报告亦承担无限责任；早在80年代初，世界上最大的八家国际性会计师公司(称“八大”)曾风靡一时，各自在全世界百余个城市设有分支机构。但随着国际经济形势的迅速发展和会计师职业风险的不断提高，国际性会计公司也掀起合并浪潮，由“八大”变为“六大”，再由“六大”变为现在的“五大”。大型会计公司的合并已对全球注册会计师市场产生深远的影响，这不仅仅是国际会计市场内部竞争的结果，同时也是会计公司对社会经济技术环境因素变化所作出的积极反应。由此不难看出，注册会计师行业正面临着一场机遇与挑战，本文将通过对会计公司合并后的主要优势，及存在问题的分析，摊用其对我国注册会计师事业在设立体制与执业环境的完善等方面的启示。

    一、国际会计公司合并后的主要优势

    国际性会计公司在合并以后就变成全球性的会计公司。国际会计公司的经营是分支机构对母公司的关系，即分支机构以标准的报告形式定期们母公司报告财务信息，而全球性的公司则可以通过管理信息系统，在世界范围内获取及发布信息。其优势主要体现在以下方面：

    (一)增强网络能力。合并后的会计公司在审计、税务、咨询等方面变得全球化、规范化，以满足企业对跨地区、跨国家和多元化经营的要求，使会计公司能为超级巨型公司的客户提供更好的全方位配套服务。

    (二)降低服务成本。按照成本效益法则，大型会计公司对大型跨国公司的全方位服务将成为一种有效的服务模式与竞争方式，并对注册会计师行业赖以生存和发展的根本特性产生实质性影响。

    (三)现有优势互补。合并后的会计公司将其资源合在一起，可用于中欧和西欧的投资，并吸引西方的投资；合并后的会计公司将现有的知识、技能、经验合在一起，资源共享，进一步提高了对私营企业和上市公司的专业服务水平。

    (四)合理规避风险。“五大”均非单一的经济实体，而是由众多成员所、关联所、咨询公司。合作所等组成的形散而神不散的集团事务所。在集团内，各单位彼此独立，但使用统一的商标和执业规程。为防范因诉讼而可能引起的巨额赔款以至倒闭风险，“五大”以各自的商标注册为有限责任公司并投保专业责任险。

    (五)增强竞争实力。大型会计公司将在为大客户提供高附加值服务过程中继续实行规模扩张，其特色服务与特色产品由于超级联合而互相融合。

    (六)创造就业机会。大型会计公司可提供高层次管理部门的职位，使得相关的人们获得国际性经验、增加信息技术知识，并易于招收毕业生。在员工的技能培训方面，可分担投资成本，根据Price Waterhouse Coopers的有关预测表明，未来5年内，将会提供5000个工作岗位。

    二、国际会计公司合并后存在的问题

    (一)客户利益冲突的增加。例如，当A会计公司审计X客户，B会计公司审计Y客户时，虽然X和Y两家是竞争对手，但在会计公司合并前，却是相安无事的，当A和B合并成AB会计公司以后，X和Y客户就会感觉到一种信息联网方面的威胁，觉得对自身的利益会有偏见，从而要求变更审计师。又如，A会计公司为X跨国公司承担审计工作，当X跨国公司不幸倒闭后，B会计公司被任命为破产清算人，如果B会计公司试图将X跨国公司的损失从A会计公司处得到尽量的弥补，则打算合并的A和B两家会计公司就会发生利益冲突。

    (二)审计市场中竞争的减少。审计的投标工作会变得仅限于一家或几家会计公司，并在竞争者面临利益冲突时轻易地放弃，许多大型跨国公司的客户，已经没有了多少选择的余地。作为一位消费者，当然希望有数个供货商可供选择，以比较价格和质量。在合理竞争之下，客户希望能有选择会计公司的自由。

    (三)业务质量并未提高。会计公司业务范围的增加，并未表明在业务质量上及技能上的提高；受合并影响的地方和地区的客户全感到他们不再受到密切的关注。跨国公司的客户只能选择同样的审计师，客户的管理部门也难以从不同渠道获取有关经营的建议。

    (四)各种矛盾应运而生。对合并后的会计公司而言，一家公司的合伙人想选择合并，而另一家公司的合伙人却反对合并，主要会围绕以下问题产生矛盾：(1)由于法定的调查及合并而增加成本。(2)文化的冲突及以下几个方面的摩擦：公司之间；会计师与咨询师之间；美国、欧洲和亚洲之间；法国、英国和德国之间，支付结构之间等。(3)合并过程需要持续一段时间，在长期的等待中，会计公司会失去客户。(4)由于未能给客户提供最好的服务，而失去客户。(5)关键工作的分工合作问题。(6)同一城市中，公司主管人员工作职责的划分。(7)增加诉讼案的曝光机会。(8)传统的会计学毕业生寻求被大型会计公司雇佣的机会相对减少。

    三、启示

    国际会计公司的合并对我国的启示主要体现在我国会计师事务所设立体制及执业环境的完善等方面。

    (一)事务所要进行体制改革。为了规范注册会计师的执业行为，建立与社会主义市场经济相适应，与国际惯例相衔接的注册会计师行业新体制，会计师事务所必须是独立执业的民间组织。因而首先应与挂靠单位彻底脱钩，成为自主执业、自负盈亏、自我约束、自立信誉、自我发展的企业化经营组织。根据财政部《会计师(审计)事务所脱钩改制实施意见》，要建立以注册会计师为投资主体发起设立的合伙制和有限责任制事务所。

    (二)事务所规模要扩大。根据财政部《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》的有关规定，从1998年起，国有企业年度会计报表，应委托中国注册会计师实施审计。另外，应实行会计报表审计制度的所有企业，到2000年时必须实行年度会计报表审计制度。因而我国迫切要求发展有一定规模以及具有较高素质的大型会计师事务所。一方面，事务所的规模小，以及行业限制使其难以实现多元化服务。目前国内事务所以审计业务为主，业务量很难扩大。从政府行业管理方面来看，应实行专门化，将审计业务和评估业务分开。不过，从行业发展方面来看，就应实行多元化。客户有许多业务是相关的，如改制上市就涉及财务咨询、审计业务、可行性研究业务、资产评估业务等，只要保证独立性，是可以由一家事务所提供全方位服务的，并实现资源共享，提高效率；分开来做，显然会增加客户的成本。国际“五大”会计公司的审计业务的比例在逐年下降，税务服务、管理咨询等业务比例在逐年上升已是一种趋势。另一方面事务所规模小、水平低、执业范围就会受到限制。我国的事务所大多是地域性的，主要业务在本地。而“五大”的业务则是国际化的，其发展到今天的规模，主要与其客户的全球化有密切的关系。虽然我国的事务所数量已有6600多家，但是大多数并不具备独立承担大型和特大型企业审计的能力，因而许多市场份额被外国同行占据，并有逐步扩大的趋势。国际会计公司之所以要想方设法进行强强联合，目的就在于获取更大的规模优势，增强占领市场和参与竞争的实力，因而我国的事务所应加快联合，发展规模经营，组建集团所。

    (三)事务所要参与国际竞争。目前，国内事务所能做A股审计，及按国内会计制度和准则对B股、H股的境内法定审计，却不能按国际通行的会计准则做面向境外投资者的B股、H股审计。我国境外上市公司日益增多，但却由国外的会计师事务所包揽了审计业务。事务所应参与国际竞争，首先是人才的竞争。“五大”声誉好、收入高，培训机会多，利益驱动产生强大的吸引力，是优秀人才的首选。因而我们要加快“五个一”工程的建设。会计市场的国际化，必然形成竞争的国际化，市场经济是竞争经济，优胜劣汰，适者生存。因而我国的事务所要拓展服务领域，适应未来社会，大市场和高经济技术含量为特征的环境。

    (四)事务所要增强抗风险能力。近几年公布的深圳原野、琼民源、红光实业等审计责任案件对事务所已敲响了警钟。事务所的索赔额已是数以百万计。这些案例主要是会计造假、操纵利润。作为注册会计师行业而言，不能认为是受上市公司造假的连累，而应该认识到问题的根源是注册会计师未能履行自己的职责，并要清楚地认识执业的风险所在，增强风险防范意识，将会计信息披露的真实、正确、完整放在首位，坚持按独立审计准则执业。事务所的执业风险主要有三大类：客户财务报表的严重错报、客户由于财务困难而不能继续经营、客户严重欺诈及违法。以上第一类风险是事务所要特别关注的。注册会计师法律责任问题，不仅关系到事务所的生死存亡，也关系到整个行业的发展前景。目前，“五大”已将制度基础审计转变为以防范风险为目标的审计。“五大”的审计工作一般是由三部分组成：了解一般情况、符合性测试。实质性测试。有些国际会计公司甚至将50%以上的工作量放在了解情况，评估风险上。因而事务所要充分认识并积极防范执业风险，采取以下措施：谨慎选择客户，深入了解客户业务、与委托人签订业务约定书、保持应有的执业谨慎态度、严格遵循独立审计准则、正确运用分析性复核程序、建立、健全质量控制制度，并向国际惯例接轨，投保专业责任险。

    我国的注册会计师事业要向更高的水平发展，必须考虑国情，借鉴国际会计公司的成功经验，敢于迎接不断开放的会计市场的激烈竞争，提高注册会计师队伍的整体素质和执业水平。选拔和培养人才，壮大自我，抓住机遇，迎接挑战，尽快摆脱当前面临的不利局面，真正肩负起维护社会主义市场经济秩序的责任。